НДФЛ при дарении между близкими родственниками - ИП

Представим вполне классическую ситуацию: один родственник планирует передать другому коммерческую недвижимость, оба являются ИП.

Формально Налоговый кодекс РФ устанавливает достаточно однозначное правило: доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи и близких родственников, освобождаются от НДФЛ на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ.

Однако на практике налоговые органы могли рассматривать такое дарение как получение предпринимательского дохода, отказывать в применении освобождения и доначислять НДФЛ.

Верховный Суд РФ этот подход раскритиковал и указал, что освобождение по пункту 18.1 ст. 217 НК РФ связано исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений. Закон не ставит его применение в зависимость от назначения недвижимости, ее использования в предпринимательской деятельности или наличия у сторон статуса ИП (Определение СКЭС ВС РФ от 17.04.2026 № 309-ЭС24-21782 по делу № А50-28917/2023). Иными словами, коммерческий характер объекта не превращает семейное дарение в предпринимательскую сделку.

Аналогичную позицию Верховный Суд занял и в Кассационном определении от 03.06.2026 № 44-КАД26-3-К7. В августе 2026 года эта позиция была включена ФНС России в обзор правовых позиций высших судов, направленный нижестоящим налоговым органам для использования в работе.

Для собственников бизнеса это означает возникновение определенности по вопросу перераспределения активов внутри семьи. Например, при передаче имущества следующему поколению или изменении структуры владения.

Однако сформированный Верховным Судом РФ подход не означает, что любая передача имущества между родственниками автоматически исключает налоговые риски. В каждом случае необходимо отдельно оценивать состав сторон, характер передаваемого имущества, историю владения и дальнейшее использование актива.

Кроме того, необходимо отдельно учитывать и общие требования налогового законодательства. Так, сделка не должна быть направлена преимущественно на получение налоговой экономии и должна иметь деловую цель (ст. 54.1 НК РФ).

Поэтому передачу активов внутри семьи целесообразно структурировать заранее с привлечением опытных юристов, чтобы оценить фактическое содержание сделки и налоговые последствия до её совершения, а не обосновывать выбранный способ передачи имущества уже после возникновения претензий со стороны инспекции.