Разрывы по НДС: можно ли избежать доначислений при вызове в ИФНС

В настоящее время выявление налоговых разрывов по НДС происходит автоматически. «Разрыв» возникает, когда заявлен вычет по счету-фактуре, который контрагент не отразил в своей декларации, либо такая декларация не была сдана контрагентом. «Разрыв» по НДС может возникнуть и тогда, когда при заполнении декларации неверно указали ИНН контрагента либо код вида операции.

При возникновении разрыва по НДС, налоговики принимают меры к выявлению выгодоприобретателя. Потенциальному выгодоприобретателю налоговики могут направить уведомление о необходимости явиться на комиссию, или требование налогоплательщику о даче пояснений по налоговому разрыву.

Если вы получили такое уведомление или требование, значит налоговики считают, что именно ваша компания получила необоснованную налоговую выгоду от схемы по неполной уплате НДС.

— налоговая отчетность контрагентов представлена с минимальными суммами или в ней отражены верные суммы налогов, которые не были уплачены в бюджет;

— у контрагента отсутствуют сотрудники, основные средства, производственные мощности, складские помещении или транспорт, необходимые для выполнения заявленных операций;

— у контрагента нет общехозяйственных расходов: платежей за аренду, коммунальные услуги и др.

— движение денежных средств у поставщика носит транзитный характер;

— руководитель контрагента отрицает совершение сделок и свое участие в управлении компании;

— юридический адрес контрагента (любого звена) является адресом массовой регистрации, а ее учредитель и директор являются собственником и руководителем большого количества компаний;

— подозрительная компания исключена из ЕГРЮЛ по решению налогового органа;

— выявлена согласованность действий участников схемы, направленных на минимизацию налоговых обязательств;

— прослеживается взаимозависимость между налогоплательщиком и контрагентами звеньев различного уровня.

Ранее компаниям было достаточно заявить, что закон не предусматривает ответственность за действия третьих лиц. Суды учитывали этот довод налогоплательщика, если доказательств сговора и взаимозависимости не было, признавали, что претензии сотрудников налогового органа ничем не обоснованы. На данный момент произошли изменения, таких аргументов уже недостаточно.

С введением в действие ст. 54.1 НК РФ ключевым моментом стала не только реальность сделок, но и ее исполнение именно заявленным контрагентом. Так, в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

В связи с этим сейчас сотрудники налогового органа нацелены на выявление умышленных искажений по НДС. Например, это может быть отражение налогоплательщиком заведомо недостоверной информации о сделках или об объектах налогообложения.

— доказывать, что операции с контрагентом были реальны, налоговая выгода обоснована, и вычеты, которые были заявлены по НДС, правомерны;

— заплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию, исключив из нее проблемный НДС-вычет. В результате компания не получает налоговую выгоду по спорным операциям, а инспекторы снимают свои претензии к ней (по крайней мере, так происходит на данный момент).

Если Вы решили доказывать правомерность заявленных вычетов по НДС, то нужно быть готовым к тому, что будет вызов на рабочую комиссию. Стоит помнить, что на комиссиях всегда угрожают выездной проверкой. 

    1) Подготовить первичные документы по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

Перед представлением документов в налоговый орган, стоит проверить наличие и корректность первичной документации. На данном этапе также следует определить круг лиц, которые участвовали как при заключении, так и при реализации сделки

    2) Подготовить документы по должной осмотрительности при выборе контрагента.

Необходимо собрать документы, полученные у контрагента до заключения контракта, и подтверждающие сами факты встреч (звонки и переписки) как до сделки, так и во время её реализации, а также любую информацию, которая будет свидетельствовать о наличии деловой репутации у контрагента. К примеру, если у контрагента в период заключения договора существовал работающий сайт, а теперь он не работает, то можно заверить нотариально страницы с сервиса web.archive.org.

    3) Нотариально удостоверить допрос генерального директора и иных сотрудников контрагента.

Протоколы допросов генерального директора и иных сотрудников контрагента смогут подтвердить реальность ведения контрагентом деятельности с налогоплательщиком, прояснят условия ведения деятельности и расскажут об имеющихся у контрагента ресурсах.

    4) Провести нотариальные допросы своих сотрудников, принимающих товары/услуги у контрагента и осуществляющих подбор контрагента, или, как минимум, получить от своих сотрудников докладные записки с описанием конкретных обстоятельств сотрудничества со спорным контрагентом.

Такие документы могут помочь установить обстоятельства, связанные с выбором данного контрагента и ходом исполнения им своих обязательств по договору.


Следует помнить, что, если ваша позиция будет неубедительной, а сумма разрывов очень большая, то есть риск проведения выездной налоговой проверки. Чтобы не допустить этого, лучше на самом раннем этапе обратиться за профессиональной помощью.

В ЦПО групп есть штат юристов в области налогового права, которые разберутся в Вашей ситуации, предоставят правовое сопровождение и помогут избежать налоговых последствий для Вашей компании.