Пониженные ставки по СИДН при расчете и выплате дивидендов нерезиденту - юридическому лицу. Специфика применения

Налогообложение в России регулируется положениями Налогового кодекса, а также документами международного порядка. В каждой стране имеется своя система сборов, поэтому возникают ситуации, когда доход одного субъекта облагается налогом со стороны более чем одного государства.

По состоянию на конец 2022 года Россия подписала конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (далее - Соглашения, СИДН) с 84 государствами.

Соглашения содержат принципы сотрудничества в области налогообложения или налоговой политики, взаимодействия в налоговой сфере, а также предполагают:

• освобождение от уплаты налогов в одном из государств;
• частичное освобождение дохода от налога в одном из государств;
• пониженные ставки налогов при определенных условиях.
  
  В российском бизнесе участвуют множество иностранных компаний, поэтому вопросы налогообложения при выплате дивидендов и доходов по ценным бумагам в адрес нерезидентов РФ сегодня особенно актуальны.

Основная часть Соглашений, заключенных Россией с другими странами, предусматривают пониженные ставки налога при выплате дивидендов и доходов по ценным бумагам в адрес нерезидентов РФ (0%, 5%, 10%) для компаний, владеющих долей (акциями) не менее установленного размера и срока в компании, распределяющей прибыль.

Главное правило применения на основании СИДН пониженных ставок по налогу, удерживаемому в России у источника выплаты дивидендов и доходов по ценным бумагам – недопустимость учреждения компании-получателя в зарубежных юрисдикциях преимущественно ради налоговых выгод.

Налогоплательщик должен продемонстрировать, что при учреждении структуры или при заключении сделки он руководствовался деловыми целями, не связанными со снижением налогового бремени (например, наличием гибкого законодательства в определенной юрисдикции, благоприятным инвестиционным климатом, повышением эффективности управления бизнесом и др.).

Для применения пониженных ставок по СИДН иностранная компания–получатель дохода должна представить российской организации, выплачивающей доход (налоговому агенту) подтверждение фактического права на получение дохода. Иными словами, должна подтвердить, что может использовать доход самостоятельно и по своему усмотрению (ст. 312 НК РФ). Подтверждая фактическое право на доход, компания гарантирует, что у нее отсутствуют юридически закреплённые обязательства по передаче дохода кому-либо, подтверждает свою экономическую самостоятельность, способность принимать решения о дальнейшей судьбе полученных средств и нести риски.

Согласно практике применения концепции фактического права на доход, а также подходам Минфина России по этому вопросу, иностранная компания признается «транзитной», не имеющей фактического права на получение дохода (кондуитной), если:

• ее деятельность не имеет признаков ведения самостоятельного бизнеса, достижения бизнес-целей;
• отсутствуют платежи, характерные для ведения предпринимательской деятельности;
• имеется «транзитный» характер платежей;
• деятельность не сопряжена с рисками, нормальными для обычной предпринимательской деятельности;
• отсутствует выгода от распоряжения доходом (его использования);
• функции контроля и управления фактически выполняют не сотрудники иностранной компании.

Налоговые органы вправе самостоятельно определять фактического получателя дохода. Если фактическими получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной компании, действующей в интересах третьих лиц, являются организации или физические лица - налоговые резиденты РФ, налог рассчитывается по ставкам для дивидендов, выплачиваемых непосредственно российским резидентам.

Аналогичная ситуация будет если компания - фактический получатель дохода, является резидентом страны, с которой у РФ не заключены Соглашения. Когда такой компании передает доход компания из страны, с которой заключено СИДН, получившая дивиденды от российской организации, то в применении пониженных ставок налога в России по Соглашению могут отказать.

Нормами ст.7 и 312 НК РФ предусмотрена возможность использования налогоплательщиком «сквозного подхода». В этом случае пониженная ставка применяется не к непосредственному получателю дохода, а к конечному получателю - если такое лицо также прямо/косвенно участвует в российской организации-налоговом агенте, выплачивающей доход. Однако еще до выплаты дохода нужно предоставить документы, подтверждающие фактическое право на него.

Наличие фактического права на доходы определяется для каждой отдельной выплаты дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора. Для применения пониженных ставок, предусмотренных Соглашениями при выплате дивидендов и доходов по ценным бумагам нужно учесть нюансы и подготовить соответствующий пакет документов. В противном случае налоговые органы могут посчитать применение льготных ставок необоснованным и доначислить налог.

В заключение отметим, что в настоящее время при выплате дивидендов нерезидентам важно учитывать ограничения из Указов Президента РФ, а также грамотно применять действующие нормы международного права, НК РФ и гражданского законодательства. 

Специалисты ООО «ЦПО Групп» имеют опыт успешного решения подобных задач и всегда готовы оказать содействие в практическом применении льготных ставок по СИДН, включая оценку последствий и рисков совершаемых действий, а также помощь в подготовке необходимого пакета документов для подтверждения статуса фактического получателя дохода.