Нюансы налогообложения при утрате статуса резидента РФ

С дохода резидента РФ удерживается налог 13% (с дохода, превышающего 5 000 000 руб. -15%) нерезидента – 30% по всем доходам, кроме дивидендов и прямо установленных законодательством исключений. По общему правилу с дохода в виде дивидендов для налоговых нерезидентов удерживается налог по ставке 15% (подробнее ниже).

Налог удерживается со следующих доходов, полученных от источников в России:

• зарплата за исполнение трудовых обязанностей в РФ;
• оплата за оказание услуг, выполнение работ в РФ;
• дивиденды от российской организации.

Удержание НДФЛ по ставке 30% по доходам от трудовой деятельности:

Налоговый агент (работодатель) несет ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода.После утраты резидентства РФ при перечислении очередной оплаты налоговый агент удержит уже 30% дохода, а если сотрудник будет нерезидентом на конец года, работодатель пересчитает НДФЛ за весь год по ставке для нерезидентов. Неуплаченные суммы будут удержаны из последующих перечислений.Если налоговый агент не удержал НДФЛ, то налогоплательщик должен задекларировать доход и уплатить налог самостоятельно.

Представить декларацию о доходах, полученных в 2022 году, налоговому нерезиденту в этом случае необходимо не позднее 2 мая 2023 года.


Доходы в виде дивидендов:
Нужно учитывать ряд нюансов при определении ставки, по которой будет удерживаться налог в РФ в случае выплаты дивидендов от российской организации:

При утрате резидентства РФ, важно знать заключено ли между РФ и страной, в которой вы являетесь налоговым резидентом соглашение об избежании двойного налогообложения (СоИДН).

Так например, по общему правилу налоговый агент (российская организация) удержит 15% налога при выплате дивидендов налоговому нерезиденту. При этом налог может быть меньше, если есть соответствующее условие в СоИДН.

Например, вы в 2022 году получили дивиденды от долей в ООО, с которых удержан налог 15%. Но если в 2022 году вы являетесь резидентом Турции, тогда по правилам Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Турцией и РФ, вы можете просить о возврате излишне удержанных 5%, так как согласно СОиДН между РФ и Турцией предусмотрена ставка налога на дивиденды в размере 10%, а не 15%. 

Из нашей статьи Вы можете узнать, как вернуть излишне удержанный с нерезидента налог

Нерезидент по итогам 2022 года не только не сможет получить вычет, но будет обязан вернуть уже полученные в порядке налогового вычета суммы. 

Это касается всех видов вычета: стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных. Исключение – вычет по доходам за предыдущие годы, когда лицо еще было резидентом.

Вычет необходимо вернуть, если по итогам года окажется, что ваш статус нерезидент.

Например, работодатель оформил на вас стандартный налоговый вычет. Однако в апреле вы уехали из страны. Значит, к 31 декабря 2022 года вы – нерезидент РФ. В конце года будет сделан перерасчёт НДФЛ за весь год. Поэтому недоимку по НДФЛ придётся доплатить, а стандартный налоговый вычет вернуть.

Если вы, уехав, продолжаете работать на компанию в России, то по итогам года работодатель сделает перерасчёт НДФЛ по ставке 30%, и сообщит об излишне начисленном налоговом вычете. Вы получите уведомление с требованием вернуть деньги.

Если же вы уволились, то сообщить об излишне полученном вычете придётся самостоятельно путем подачи декларации 3-НДФЛ.

Не облагаются НДФЛ и не декларируются доходы от продажи объектов недвижимости, которыми вы владели не менее установленного минимального срока (3 или 5 лет). В противном случае при продаже имущества нерезиденту необходимо заплатить налог 30% со всей суммы дохода без возможности уменьшения дохода на сумму произведенных расходов.

Например, в 2022 г. вы проживали в России 4 месяца (менее 183 дней), и продали свою квартиру за 5 000 000 руб. НДФЛ с дохода от реализации жилья = 1 500 000 руб. (5 000 000 руб. х 30% /100%). Уменьшить доход на сумму понесенных расходов, связанных с приобретением квартиры, налоговый нерезидент не может.

Российский брокер, выступая в качестве налогового агента, удержит налог по ставке 30%. Если Вы не уведомили брокера о смене налогового статуса на нерезидента, Вам необходимо задекларировать доход и уплатить недостающую сумму налога самостоятельно по ставке 30% с полученного дохода, по ставке 15% по доходам в виде дивидендов от российских эмитентов.
При этом важно изучить по каким именно доходам российский брокер удержал налог, так как по доходам от источников за пределами РФ Вам не нужно платить налоги в России.

Также важно, что несмотря на отсутствие права на использование имущественных, инвестиционных и иных вычетов для налогового нерезидента, налоговый нерезидент вправе уменьшить доход от реализации ценных бумаг на сумму понесенных затрат, связанных с приобретением данных ценных бумаг.

Представить декларацию о доходах, полученных в 2022 году, налоговому нерезиденту в этом случае необходимо не позднее 2 мая 2023 года.

Обращаем внимание, что для индивидуального предпринимателя или «самозанятого» при смене статуса на налогового нерезидента не изменяются применяемые ставки налога для УСН и НПД (налог на профессиональный доход) соответственно.

В случае подачи декларации 3-НДФЛ с пропуском срока минимальный штраф составляет 1000 руб.

О вопросах налогообложения при переезде за рубеж Вы можете ознакомиться в нашей статье. 


Как видите, очень много тонкостей и нюансов. Верный расчет НДФЛ и подача правильно заполненной налоговой декларации минимизируют риск доначисления НДФЛ и наложения штрафов, а также экономят время и силы на разъяснение налоговому органу расчетов, подачу корректировок и участие в налоговой проверке.

Поэтому рекомендуем своевременно обращаться за консультацией к специалистам и выяснять последствия изменения налогового резидентства конкретно в Вашем случае.