Как вернуть излишне
удержанный с нерезидента налог?
Результатом ошибок при исчислении налогов может стать как их неудержание, так и излишне удержанная сумма. Что делать, если налоговый агент удержал с нерезидента излишние налоги? Читайте об этом в нашей статье
Рассмотрим конкретный пример:
Дивиденды от российских организаций, полученные физическим лицом - нерезидентом, облагаются по налоговой ставке 15 %. При этом международный договор РФ по вопросам налогообложения может устанавливать другие нормы и правила. И в этом случае применяются нормы международного договора.
Например, статьей 10 Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения…» установлено, что с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу-резиденту США российской организацией, взимаемый налог не может превышать 10 % суммы дивидендов. Если налоговый агент на территории РФ удержал 15 % суммы дивидендов с резидента США (вместо 10%), его действия ошибочны, налог удержан излишне, а налогоплательщик вправе обратиться за возвратом ранее излишне удержанного налога в РФ.
Расскажем, как это сделать.
Дивиденды от российских организаций, полученные физическим лицом - нерезидентом, облагаются по налоговой ставке 15 %. При этом международный договор РФ по вопросам налогообложения может устанавливать другие нормы и правила. И в этом случае применяются нормы международного договора.
Например, статьей 10 Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения…» установлено, что с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу-резиденту США российской организацией, взимаемый налог не может превышать 10 % суммы дивидендов. Если налоговый агент на территории РФ удержал 15 % суммы дивидендов с резидента США (вместо 10%), его действия ошибочны, налог удержан излишне, а налогоплательщик вправе обратиться за возвратом ранее излишне удержанного налога в РФ.
Расскажем, как это сделать.
Правовое обоснование
Право каждого налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога закреплено пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. Возврат ранее удержанного налога осуществляет налоговый агент в порядке, предусмотренном НК РФ.
Согласно пп. 7 п.1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов. Согласно ст. 78 НК РФ возмещение (зачет или возврат) сумм излишне уплаченного налога осуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика по месту его учета.
Согласно пп. 7 п.1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов. Согласно ст. 78 НК РФ возмещение (зачет или возврат) сумм излишне уплаченного налога осуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика по месту его учета.
Порядок действий
Налогоплательщик может выбрать следующие способы восстановления нарушенного права:
1) Подать соответствующее заявление в инспекцию;
2) Предъявить налоговому агенту требования в рамках гражданско-правового обязательства.
Указанная позиция подтверждается разъяснениями, данными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 7764/13
При этом согласно пп. 1 и 10 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налоговых агентов и банков документы, связанные с удержанием и перечислением налога. Следовательно, вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму налоговый орган может после получения подтверждения факта излишнего удержания и перечисления в бюджетную систему РФ указанной суммы налога, что подтверждается Письмом Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398.
1) Подать соответствующее заявление в инспекцию;
2) Предъявить налоговому агенту требования в рамках гражданско-правового обязательства.
При этом согласно пп. 1 и 10 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налоговых агентов и банков документы, связанные с удержанием и перечислением налога. Следовательно, вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму налоговый орган может после получения подтверждения факта излишнего удержания и перечисления в бюджетную систему РФ указанной суммы налога, что подтверждается Письмом Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398.
Как подтвердить статус налогового резидента иностранного государства?
Согласно положениям пунктов 6, 9 статьи 232 НК РФ физическое лицо, имеющее право на освобождение от уплаты налога на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения, вправе предоставить налоговому органу:
Согласно с п. 6 ст. 232 НК РФ официальным подтверждением статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключен международный договор, является подтверждение, выданное компетентным органом этого государства. Учитывая положения статьи 1 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов и вводящей их апостилирование, такие документы должны исходить от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства. Сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежат апостилированию.
- подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, выданное компетентным органом этого государства;
- его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога, налоговой декларацией, документами, подтверждающими удержание налога;
- основания для возврата налога.
Согласно с п. 6 ст. 232 НК РФ официальным подтверждением статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключен международный договор, является подтверждение, выданное компетентным органом этого государства. Учитывая положения статьи 1 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов и вводящей их апостилирование, такие документы должны исходить от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства. Сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежат апостилированию.
