Выездная налоговая проверка: о том, как защитить свои права

При этом суды обращают внимание, что при вынесении мотивированного постановления недостаточно формально указать на наличие оснований для производства выемки. Этот вывод налоговый орган должен обосновать. При отсутствии такого обоснования постановление о производстве выемки может быть признано недействительным в судебном порядке.

Также суды отмечают, что обоснованием выемки должны служить конкретные обстоятельства, свидетельствующие о намерении налогоплательщика уничтожить, скрыть или подменить изымаемые документы. 

Такими обстоятельствами могут быть:

• создание препятствий сотрудникам инспекции при проведении проверки, проводимой в помещении налогоплательщика;

• непредставление документов проверяющим;

• отказ от копирования документов, представляемых проверяющим непосредственно в офисе.

Если проверяющие предполагают возможность уничтожения документов или иного противодействия со стороны налогоплательщика, они имеют право привлечь сотрудников полиции или провести самостоятельную выемку документов.

При этом должностные лица налогового органа обязаны предложить компании выдать документы (предметы) добровольно. И только в том случае, если будет отказано в этом, инспекторы вправе произвести выемку документов в принудительном порядке (п. 4 ст. 94 НК РФ). О производстве выемки документов и предметов составляется протокол.

Отметим, что проверяющие вправе изымать все, что имеет отношение к предмету налоговой проверки: копии и оригиналы документов, предметы. Например, могут изъять системный блок от компьютера. Инспекторам разрешено вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы, но при этом они обязаны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если нет такой необходимости (п. 4 ст. 94 НК РФ).

При проведении выемки документов обязательно присутствие двух понятых, ими не могут быть лица, работающие в налоговом органе (п. 4 ст. 98 НК РФ). При этом работники компании могут быть понятыми.

Изымаемые документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в самом протоколе выемки, либо в описях: количество, индивидуальные признаки и по возможности - стоимость (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Если при изъятии документов такие данные не указаны, налогоплательщику важно письменно отразить это обстоятельство. Если этого не сделать, вероятны сложности с определением объема изъятых документов. Кроме того, нельзя будет сделать однозначный вывод о том, что все изъятые документы относятся к предмету и периоду проверки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. Обязанность по нумеровке и прошиванию изымаемых документов на налогоплательщика не возложена.

Если изымаются оригиналы документов, налогоплательщику должны быть предоставлены их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать при изъятии, то проверяющие обязаны передать копии в течение 5 рабочих дней после выемки (п. 8 ст. 94 НК РФ).

После составления протокола проверяющие знакомят с ним всех участников выемки (пп. 3, 4 ст. 99 НК РФ) и вручают его копию под расписку ответственному лицу или представителю компании.

Закон запрещает производство выемки документов и предметов в ночное время (с 10 часов вечера до 6 часов утра (ст. 5 УПК РФ, ст.96 ТК РФ). Выемка считается оконченной только после ознакомления с изъятыми документами и подписания соответствующего протокола лицами, участвующими при ее производстве.

Для повышения эффективности контрольной работы ФНС России поручила инспекциям обеспечить риск-ориентированный подход при подготовке и направлении повесток о допросе свидетеля. Теперь вызывать должны только тех, чьи показания действительно имеют значение для сбора доказательной базы.

Инспекции должны заблаговременно направлять повестки свидетелям, четко формулировать в них цели и задачи допроса, а также приводить примерные вопросы.

На практике часто сталкиваемся с допросами свидетелей. Приведем несколько примеров.

В одном случае налоговый орган использовал допрос свидетелей, чтобы доказать дробление бизнеса. В ходе выездной проверки инспекторы допросили более 100 свидетелей. Их показания положили в основу решения, которым налогоплательщику было доначислено более 1 млрд. руб. налогов.

В другом случае налогоплательщик столкнулся с тем, что в ходе выездной проверки налоговый орган направил 120 повесток заказчикам налогоплательщика. Впоследствии их показания легли в основу акта проверки в части получения налогоплательщиком дохода через контролируемое лицо, на его личную банковскую карту. В результате выездной проверки налоговый орган доначислил налогов на сумму более 132 млн руб. (без пеней и штрафов).