Налогообложение благотворительной и материальной помощи для нужд СВО

При расчете налога на прибыль определенные расходы могут учитываться как внереализационные. Например, безвозмездно переданные денежные средства или иное имущество, предназначенные для мобилизованных граждан, добровольцев, контрактников и их семей, могут быть включены в состав таких расходов (пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ) при условии связи такого имущества с прохождением военной службы.

Эти доходы освобождены у физических лиц от НДФЛ (п. 93 ст. 217 НК РФ), а юридические лица могут учесть внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль. Это также касается учета расходов при расчете единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и УСН.

Как будет проверяться связь переданных средств и имущества с военной службой пока неясно. Отсутствие должного контроля за использованием таких средств может привести к дополнительным налоговым обязательствам для получателя и организации, предоставившей безвозмездную помощь. Поэтому важно заранее обговорить с получателями необходимость документального подтверждения целевого использования переданных ресурсов.

При расчете НДС безвозмездная передача материальных ценностей рассматривается как реализация и подлежит налогообложению. Однако из этого правила есть несколько исключений:

Реализация имущества физическим лицам

Операции по продаже имущества физическим лицам, чьи доходы освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 93 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС (пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это означает, что безвозмездная передача имущества таким гражданам также не облагается налогом.

Благотворительная деятельность

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг и имущественных прав в рамках благотворительной деятельности по Федеральному закону «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» освобождается от НДС (п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Исключение – подакцизные товары, например, продукция для курения. Важно соблюдение требований закона о целях и участниках благотворительности.

Документы, которые помогут подтвердить право на освобождение от НДС по таким операциям:

• Договор или контракт о безвозмездной передаче;
• Документ, подтверждающий передачу (например, акт приема-передачи).

Передача некоммерческим организациям

При передаче имущества некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности, включая связанные с СВО, НДС не начисляется, так как это не считается реализацией.

Следует учитывать, что при использовании имущества в деятельности, не облагаемой НДС, налогоплательщик не имеет права на вычет НДС при покупке такого имущества. Если вычет был ранее заявлен, НДС необходимо восстановить в период передачи.

1. НДФЛ не облагаются доходы в виде денежных средств и иного имущества, безвозмездно полученных в связи с прохождением военной службы или участием в СВО (п. 93 ст. 217 НК РФ). Это относится к членам семей и самим лицам, которые:

• находятся в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998;
• заключили контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ или войска Росгвардии;
• проходят военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996

Для освобождения от НДФЛ, такие доходы должны быть связанны с прохождением военной службы по мобилизации и (или) заключенными этими лицами контрактами. Критерии подтверждения связи не определены.

2. НДФЛ не начисляется при выплатах материальной помощи мобилизованным работникам (добровольцам) в связи с ранением, увечьем, лечением, а также выплатах членам семей при гибели таких лиц (п. 46 ст. 217 НК РФ).

3. Закон предусматривает налоговый вычет для физических лиц при передаче имущества и денежных средств на благотворительность - не более 25% от налогооблагаемого дохода.

Право на вычет возникает при перечислении пожертвований благотворительным и социально ориентированным НКО, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, образования, здравоохранения, защиты граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

Страховые взносы не взимаются с доходов в виде денежных средств или имущества, безвозмездно полученных гражданами в связи с военной службой или участием в СВО. Правило касается тех же категорий лиц, на которые распространяются льготы по НДФЛ (пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 15 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998).

Также не облагаются взносами суммы, выплачиваемые гражданам при направлении в командировку на территорию СВО (п. 2 ст. 422 НК РФ), но не более 700 руб. за каждый день.

Можно сделать вывод, что налоговая поддержка для тех, кто хочет помогать СВО, невелика. Минфин ранее отмечал, что не следует связывать благотворительность с экономической выгодой жертвователя, включая налоговые льготы, так как благотворительность направлена на бескорыстную помощь, а не извлечение выгоды.