Как российским компаниям защититься от налоговых доначислений при работе с иностранными перевозчиками?

Расскажем о налогообложении международных перевозок, основных налоговых рисках и лучших способах их минимизации

16.09.2025

Статьи и практика Налоговое право и споры

1

Условия освобождения от налогообложения

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы иностранных организаций от международных перевозок относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению. Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ российские компании, заключающие договоры с иностранными перевозчиками, обязаны удерживать налог на прибыль в размере 10% из денежной суммы, выплачиваемой перевозчику. В то же время п. 2 ст. 309 НК РФ содержит условия освобождения российской организации от обязанности удерживать налог:

иностранная организация выполняет работы/оказывает услуги на территории РФ;
такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранного лица в Российской Федерации.

В связи с противоречивой трактовкой этой нормы ФНС и арбитражные суды заняли противоположные позиции.
ФНС настаивает на том, что при оплате международной перевозки российской организацией возникает обязанность налогового агента по уплате налога на прибыль.

Суды (например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.09.2024 № Ф04-4073/2024) указывают, что перевозка является услугой в контексте ст. 779 ГК РФ, а значит, п. 2 ст. 309 НК РФ освобождает российских отправителей от обязанности удерживать сумму налога, так как является специальной нормой к п.1 этой статьи. При поставке в или из РФ, пункт назначения (отгрузки) находится на территории России, значит нельзя однозначно сказать, что перевозка не осуществлялась, в том числе по территории РФ. В пересмотре вышеуказанного судебного акта отказано Определением Верховного Суда РФ от 17.01.2025 N 304-ЭС24-22720 по делу N А45-36916/2023.

Таким образом, можно сделать вывод, что российские налоговые резиденты не должны удерживать сумму налога на прибыль из выплат непосредственно за услуги перевозки иностранному перевозчику. В случае несогласия налогового органа с этой позицией и доначисления налога, решение ИФНС возможно оспорить в арбитражном суде.

2

Роль международных соглашений

Во избежание споров с налоговыми органами до формирования устойчивой судебной практики по вышеописанной ситуации рекомендуем выбирать перевозчика, ориентируясь на положения международных соглашений.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключаемые между различными государствами, играют важную роль в уменьшении налогового бремени организации. Смысл таких соглашений сводится к запрету налогообложения одного и того же дохода в двух странах одновременно – еще одно основание для освобождения российский организаций от обязанности удерживать налог на прибыль.

Например, ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, закрепляет приоритет налогообложения прибыли от морских, воздушных и перевозок дорожным транспортом в стране резидентства перевозчика. В то же время, при морских перевозках, второе государство (страна резидентства заказчика) может также взимать налог с перевозчика, но в размере вдвое меньшем, чем предусмотрено в государстве заказчика.

3

Обязанность по подаче расчетов

Российские налоговые резиденты по итогам налогового периода обязаны направлять в налоговый орган расчет денежных сумм, выплаченных иностранным контрагентам, и удержанных из них налоговых платежей. Нарушение обязанности по направлению расчета может привести к приостановлению операций по банковским счетам (пункт 3.2 статьи 76 и пункт 1 статьи 119 НК РФ).

Согласно Письму ФНС от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@, не требуется направлять расчет в случае, если услуги оказаны перевозчиком на территории иностранного государства (доходы от таких услуг не признаются доходами от источников в России). Однако если иностранный перевозчик и российский отправитель – взаимозависимые организации, доход признается полученным от источника в Российской Федерации, появляется обязанность по сдаче расчета – Письмо ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@.

Нередко налоговые органы требуют включения в указанные расчеты и исчисления налога с операций, которые отражать в расчетах прямо не предписано законом или не требуется исчисление налога, (например, с выплат иностранным экспедиторам). При наличии сомнений в правомерности полученных требований налогового органа, рекомендуем получить консультацию налогового юриста.

4

Рекомендации для бизнеса

1. Налоговый спор. При значительности возможных к уплате сумм налога на прибыль в качестве налогового агента, рекомендуем оценить, насколько целесообразно отстаивать свою позицию об отсутствии обязанностей налогового агента при международной перевозке.
2. Выбор контрагентов. Работайте с перевозчиками из стран, с которыми Российская Федерация заключала соглашения об избежании двойного налогообложения и необходимый вид перевозок освобожден от налогообложения в России.
3. Подтверждающие документы. Попросите иностранных партнеров предоставить пакет документов, подтверждающих их право на освобождение от налога на прибыль на территории Российской Федерации (ст. 312 НК РФ). К таким документам относятся:

документы о постоянном местонахождении в иностранном государстве – подписанте СИДН, заверенные компетентным органом иностранного государства, копии таких документов, переведенные на русский язык;
документы, удостоверяющие право иностранной организации на получение соответствующего дохода.

5

Заключение

Несмотря на позицию ФНС, появилась судебная практика, подтверждающая, что компании могут успешно оспаривать доначисления налога на прибыль как налоговому агенту, опираясь на нормы НК РФ и международные соглашения. Однако до формирования единой судебной практики по таким спорам риски затяжного спора с налоговыми органами остаются.

Такие разбирательства с участием иностранных контрагентов требуют глубокого знания не только российского законодательства, но и международных договоров. Ошибки в документации или трактовке норм могут привести к значительным финансовым потерям.

Команда ЦПО групп готова помочь бизнесу в решении задач, связанных с налогообложением, отстаивать интересы и финансы налогоплательщиков.

Михнов Олег Семенович

Руководитель практики "Налоговое консультирование и споры"

+7 (812) 603-45-25(доб. 352)
E-mail: cpo49@pravorf.ru

Получить консультацию

Консультируем по налоговым вопросам любой сложности

Станем надежным проводником в мире налогов

Подробнее

Сопровождение налоговых проверок

Защитим при мероприятиях налогового контроля и оспорим результаты проверки

Подробнее

Все услуги

Как российским компаниям защититься от налоговых доначислений при работе с иностранными перевозчиками?

Юридический консалтинг

Сопровождение бизнеса

Международное право