Как уплачивать налог на выплаты взаимозависимым иностранным компаниям?

На практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщики не учитывают изменения, вступившие в силу с 1 января 2024 года.

С этого момента в Налоговый кодекс РФ (ст. 309) внесены изменения: теперь, если покупатель услуг зарегистрирован в России и является взаимозависимым лицом с исполнителем (по ст. 105.1 НК РФ), местом оказания услуг признается территория РФ. Это означает, что покупатель обязан удержать налог на прибыль по ставке 15% (пп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ) при оплате услуг, независимо от того, где они фактически выполняются.

По новым правилам работы и услуги считаются оказанными в России, если покупатель ведет деятельность на территории РФ. Местом деятельности признается место государственной регистрации компании или, если услуги оказываются ее постоянному представительству, его местонахождение.

Взаимозависимые лица – это компании и граждане, способные оказывать влияние друг на друга, и лица, которые представляют их интересы. Для налоговых органов существуют следующие критерии определения взаимозависимости:

• родственные связи (например, дети, супруги, родители, опекуны, братья и сестры);
• служебное положение (начальник-подчинённый);
• участие в капитале организации (более 25% доли);
• назначение исполнительного органа взаимозависимыми лицами.

Пункт 1 статьи 309 НК РФ определяет перечень доходов иностранных организаций, которые подлежат налогообложению, включая:

• дивиденды;
• процентные доходы по займам;
• доходы от продажи недвижимости в РФ;
• арендные платежи;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;
• доходы от использования объектов интеллектуальной собственности;
• доходы от оказания услуг взаимозависимым лицам в РФ.

Этот перечень открыт, и могут применяться дополнительные случаи налогообложения.

Пункт 2 статьи 309 НК РФ исключает из налогообложения:

• доходы от реализации товаров (за исключением недвижимости);
• доходы от оказания услуг, если они не относятся к взаимозависимым лицам.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы расчеты о доходах, выплаченных иностранным компаниям, и суммах удержанного налога:

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
• не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога – не позднее 28-го числа месяца, следующего за выплатой дохода.

За непредставление налогового расчета в установленный законом срок предусмотрены штрафы в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению), но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей. Также при непредставлении налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, налоговые органы могут приостановить операции по банковским счетам налогового агента.

Налог, удержанный с выплат иностранному контрагенту, не засчитывается в счет собственных обязательств российской компании перед бюджетом. При этом, если компания учитывает стоимость услуг при расчете налоговой базы, она должна включать их полную стоимость, то есть до удержания налога.

Налоги придется платить резидентам тех стран, с которыми у России нет соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) или они приостановлены. Обычно такие соглашения предусматривают, что налоги на предпринимательскую деятельность уплачиваются в стране регистрации компании. Однако, чтобы воспользоваться этим правом, иностранная компания должна предоставить подтверждающие документы (ст. 312 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если иностранная компания хочет применить условия международного договора, она должна подтвердить налоговому агенту, что находится в стране, с которой у России есть соответствующее соглашение. Этот документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (Письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-08-05). Если он составлен на иностранном языке, потребуется перевод на русский.