Как избежать штрафных санкций при сдаче уточненных налоговых деклараций к доплате

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, возникает обязанность представить уточненную налоговую декларацию (далее – УНД). В такой ситуации налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за несвоевременную уплату налога при условиях (п.4 ст. 81 НК РФ):

Обнаружение налоговым органом неполноты или ошибки в ранее поданной декларации должно подтверждаться актом налоговой проверки. Если налоговики до составления акта налоговой проверки направили требование о предоставлении пояснений по выявленным в налоговой декларации противоречиям, то это не приводит к утрате возможности получить освобождение путем подачи уточненной налоговой декларации (Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@).

Согласно п.8 ст.45 НК РФ при формировании положительного сальдо ЕНС на момент подачи УНД следует учитывать правила принадлежности сумм денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП). При наличии задолженности по НДФЛ, иным налоговым платежам, покрыть пени и налог, в отношении которого подается уточненная декларация, не погасив задолженность, не получится.

В случае подачи УНД к доплате после вручения акта налоговой проверки, налогоплательщик также может рассчитывать на освобождение от штрафа, но только при наличии непрерывного положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога (п.4 ст. 122 НК РФ). По общему правилу, непрерывность положительного сальдо ЕНС необходимо сохранять со дня наступления срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности.

Факт самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок и неточностей и представления им уточненной декларации может учитываться при привлечении к ответственности как смягчающее обстоятельство, даже если при этом налогоплательщик не уплатил в срок налог и пени. В этом случае размера штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ, может быть снижен не менее чем в два раза с учетом иных конкретных обстоятельств, смягчающих ответственность.

Сам факт подачи УНД без уплаты налога и пени, а также наличие положительного сальдо на ЕНС на момент подачи УНД могут рассматриваться в качестве смягчающих обстоятельств, предусмотренных пп. 3 п.1 ст. 112 НК РФ. При этом при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером.

Несмотря на стремление внести определенность в применение поощрительных мер к налогоплательщикам, которые готовы добровольно уточнять свои обязательства перед бюджетом, понимание условий освобождения и снижения ответственности может иметь свои особенности у конкретных инспекторов и работников налоговой службы.