Туристический налог: особенности и сложности исчисления

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в гостиницах и иных средствах размещения.

Объекты санаторно-курортного лечения признаются включенными в реестр классифицированных средств размещения. Для простоты описания далее будем применять обобщающее понятие для плательщиков налога - «гостиницы».

Налоговой базой является стоимость услуги временного проживания без учета сумм туристического налога и НДС. Ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и в 2025 году не может превышать 1%, далее предел ставки увеличивается.

Сумма минимального налога – 100 рублей в сутки.

От проживания в составе услуг по санаторно-курортному лечению уплачивается только минимальный налог (за исключением услуг, оплачиваемых из бюджетов, при наличии медицинских показаний).

В СПб установлена ставка в 2025 году:

• 1%, с 01.04.2026 по 30.09.2026;
• 2%, в другие периоды 2026-го - 1%.

С 2027 года:

• с 01.04.2027 по 30.09.2027 – 3%;

• в другие периоды года – 1,5%.

Налоговый период – квартал. Налог будет рассчитываться в течение того налогового периода, в котором осуществлялся полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию.

Обычны ситуации, когда номер забронировали и внесли частичную предоплату, например, в декабре, а заселились в марте и доплатили остаток, окончили проживать в апреле. Расчет налога не зависит от даты фактического получения услуги в «гостинице» или даты частичной оплаты такой услуги, потому его надо исчислить и заплатить по итогам 1 квартала.

Декларацию сдают до 25 числа следующего месяца по истечении квартала. Отчитаться нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения гостиницы.

Если гостиниц внутри одного муниципального образования несколько в разных районах, то налогоплательщик может выбрать для отчетности любую из налоговых инспекций. Для этого не позднее чем за 30 рабочих дней до срока сдачи декларации нужно будет направить уведомление в инспекцию (ст. 418.9 НК РФ в редакции закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Налог собственнику гостиниц надо уплатить до 28 числа, после истечения налогового периода.

Если проживающий предоставит документы, подтверждающие отнесение его ко льготным категориям физических лиц, то налог со стоимости услуги не исчисляется. НК РФ к таким категориям относит:

• лиц, удостоенных званий Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации или являющиеся полными кавалерами ордена Славы, Героя Социалистического Труда, Героя Труда Российской Федерации или награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участников, работников, инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, награжденных знаком "Жителю блокадного Ленинграда", "Житель осажденного Севастополя", "Житель осажденного Сталинграда;
• лиц, принимающих (принимавших) участие в СВО;
• ветеранов и инвалидов боевых действий;
• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства, детей-инвалидов.

Субъекты РФ могут дополнить указанные категории.

В СПб введены дополнительные льготные категории физлиц. В частности, это члены семей погибших инвалидов, участников ВОВ, лиц из групп самозащиты, ПВО, госпиталей и больниц города Ленинграда;

• подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и приравненные к ним лица;
• сопровождающие инвалидов I группы и детей-инвалидов в соответствии с Федеральным законом "О государственной социальной помощи";
• члены малоимущих семей;
• прибывшие на территорию Санкт-Петербурга в целях получения специализированной, в том числе высокотехнологичной, медицинской помощи или медицинской реабилитации в условиях санаторно-курортных организаций, а также сопровождающее их лицо в случае, если пациентом является ребенок в возрасте до 18 лет;
• имеющие место жительства на территории Санкт-Петербурга;
• сопровождающие лиц, принимающих (принимавших) участие в СВО, проходящих в Санкт-Петербурге лечение, медицинское обследование, медико-психологическую реабилитацию, при условии указания этих лиц в документах МО РФ или государственным учреждением здравоохранения, расположенным на территории Санкт-Петербурга, в которое направлен участник СВО;
• члены семей, имеющих в своем составе трех и более детей возраста до 18 лет или до 23 лет, если они обучаются в организации, осуществляющей образовательную деятельность, по очной форме обучения.

Учитывая, что предоставление декларации и оплата налога в бюджет возложена на гостиницу, разумно именно ей минимизировать свои риски и тщательно проверить документы. Основание для предоставления налоговой льготы всегда проверяется налоговыми органами и, если будут обнаружены несоответствия, доплачивать придется гостинице за свой счет.

Конечно право взыскать недоплаченную часть налога с физического лица у гостиницы имеется, но вот реализовать его на практике будет довольно сложно.

Если гостиницы работают с различного рода агентами, заселяющими группы туристов, то целесообразно в договорах предусмотреть обязанности для таких агентов по проверке документов на льготу, информированию туристов об условиях исчисления налога, а также предусмотреть ответственность за возможные последствия.

Законодатель не ограничил и не определил каким образом должен отображаться налог в расчетных документах. На наш взгляд, выделять его отдельной строкой более удобно, в том числе для учета, а также информативнее для проживающего. Рекомендуем также заблаговременно заняться вопросом отражения этого налога в кассовом чеке с 2025 года.