Новый повод для блокировки счетов импортеров: санкции последуют за непредставление в срок расчета КНД 1151056

С 01.01.2024 применяются новые формат и форма налогового расчета доходов, выплаченных иностранным организациям и сумм удержанных налогов (Приказ ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@) (далее так же – Расчет). В срок до 25 марта 2024 года налоговые агенты должны были представить Расчет за 2023 год в отношении выплат всех доходов.

С 01.01.2024 непредставление Расчета (в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению) является основанием для приостановления операций по банковским счетам в соответствии с п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

Кроме того, согласно ст. 119 НК РФ за непредставление налогового Расчета в установленный законом срок предусмотрены штрафы: 5 % от суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В уведомлениях инспекции сообщают, что если, по мнению налогоплательщика у него отсутствует обязанность по представлению налогового Расчета, необходимо направить в налоговый орган письменные пояснения о причинах отсутствия обязанности.

Появляется закономерный вопрос: у кого обязанность есть, а у кого отсутствует?

Если дословно читать НК РФ, обязанность налогового агента предоставлять Расчет установлена п.4 ст.310 НК. Согласно ст.24 НК РФ налоговый агент – это лицо, на которое возложена обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налог в бюджет РФ. Следовательно, при отсутствии такой обязанности лицо не является налоговым агентом и не должно сдавать расчет.

Казалось бы, все ясно. Однако в прошлом году вышло Решение Верховного Суда РФ от 30.03.2023 № АКПИ23-19, согласно которому доходы, выплаченные иностранной организации, подлежат отражению российскими организациями в налоговом Расчете. Отсутствие обязанности исчислять и удерживать налоги с таких выплат не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям. Иное, по мнению ВС РФ, противоречило бы смыслу налогового контроля.

Впоследствии вышло Письмо ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781 с обзором правовых позиций высших судов, в котором налоговый орган отмечает названное решение ВС РФ и сообщает, что выплачиваемые иностранной организации доходы от источников в России, в том числе не подлежащие налогообложению, отражаются в налоговом расчете.

Позже ФНС России выпустило письмо от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@, в котором повторно указала на «новые» обязательства налогоплательщиков и на изменения законодательства, предусматривающие новую форму Расчета и санкции за его не предоставление в срок, вступающие в силу с 01.01.2024.

Организациям, осуществлявшим выплаты в адрес иностранных компаний в 2023 году и не сдавшим Расчет, необходимо в кратчайшие сроки подготовить и сдать расчет по форме КНД 1151056. В противном случае счета компании могут быть заблокированы.