Четвертая волна амнистии капиталов. Сроки, условия и особенности

Новая волна амнистии – ответ на санкции против России. Меры направлены на возврат средств резидентов РФ, перевод активов с иностранных структур на фактических владельцев — резидентов РФ, сохранение собственности резидентов РФ от возможных изъятий и заморозок, в том числе пополнение российской финансовой системы валютными запасами.

С 14 марта 2022 года по 28 февраля 2023 года граждане могут задекларировать хранящееся за рубежом имущество с гарантиями от государства об освобождении от уголовной, административной и налоговой ответственности.

Декларанты, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (далее – КИК), также вправе рассчитывать на определенные гарантии, правила применения которых изложены в письме ФНС от 28.04.2022 г. № ШЮ-4-13/5217@.

Для получения гарантий необходимо подать специальную декларацию с указанием сведений о контролируемой компании в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Также важно, что на дату подачи декларации лицо должно осуществлять контроль иностранной компании, и в отношении лица не должно быть начато производство по делу о налоговом правонарушении (составлен Акт налоговой проверки) или выездная налоговая проверка.

Отметим, что в рамках четвертого этапа декларирования отсутствует условие о необходимости регистрации КИК в качестве международной компании в порядке редомициляции в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах".

Предоставляемые гарантии

Сведения, указанные в Специальных декларациях и в прилагаемых к ним документах, не могут быть использованы в качестве доказательства в рамках уголовного дела, дела об административном и (или) налоговом правонарушении.

Декларант освобождается от ответственности за следующие налоговые правонарушения:

1. Непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ);
2. Неуплату или неполную уплату налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК (статья 129.5 НК РФ);
3. Неправомерное непредставление в налоговый орган уведомления о КИК, либо подачу уведомления с недостоверными сведениями (пункт 1 статьи 129.6 НК РФ);
4. Неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения (пункт 2 статьи 129.6 Кодекса);
5. Непредставление в ИНФС документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями (пункт 1.1 статьи 126 Кодекса).

Отметим, что деяние должно быть совершено до 1 января 2022 года.

При этом аналогично третьему этапу амнистии освобождение не будет распространяться на уплату НДФЛ с прибыли КИК.

Представление Уведомления о контролируемых иностранных компаниях КИК

Существует два варианта направления уведомления: вместе со специальной декларацией или отдельно от нее.

1) Уведомление о КИК может быть подано вместе со специальной декларацией

При представлении уведомления вместе со специальной декларацией и отражении КИК в такой специальной декларации, такое уведомление считается представленным без нарушения установленного законодательством срока, не зависимо от периода совершения налогового правонарушения (п. 3.1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в отличие от освобождения от ответственности по Закону № 140-ФЗ указанные положения применяются даже при наличии начатого делопроизводства о налоговом правонарушении или открытой выездной налоговой проверки при условии, что специальная декларация представлена до подтверждения факта совершения налогового правонарушения, то есть до вступления в силу соответствующего решения налогового органа.

Следовательно, не возникает налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 Налогового кодекса РФ.

Форма и порядок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в отношении налоговых периодов с 2021 года утверждены Приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@.

Обращаем внимание: избежать ответственности можно и в случае подачи вместе со специальной декларацией уведомления о КИК за 2021 год. В данном случае форма и порядок представления уведомления регулируются правилами, установленными Приказом ФНС России 26.08.2019 № ММВ-7-13/422.

2) Уведомление о КИК может быть подано отдельно от специальной декларации

Данный факт не лишает декларанта права на гарантии в части освобождения от штрафов за несвоевременное представление уведомлений, но только при соблюдении двух условий: правонарушение совершено до 01.01.2022, и в отношении декларанта не вынесен Акт о совершении налогового правонарушения.

Общим для двух вариантов подачи уведомления является набор документов, который предоставляется вместе с уведомлением (п. 5 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ):

• финансовая отчетность контролируемой иностранной компании или, в случае отсутствия финансовой отчетности, иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
• аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

При наличии освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации представляются документы, подтверждающие соблюдение условий такого освобождения.

Подать специальную декларацию можно до 28 февраля 2023 года как в центральный аппарат ФНС России, так и в любой территориальный налоговый орган. Специальная декларация подается только один раз. Подача уточненной декларации для корректировки или добавления информации не предусмотрена.